2010年注册会计师/CPA考试真题《审计》试题及答案(10)

　　要求：

　　回答下列问题，并简要说明理由：

　　（1）戊供应商可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？

　　（2）ABC会计师事务所提供的抗辩理由是否成立？

　　（2）ABC会计师事务所是否可以免于承担民事责任？

　　〔答案〕

　　（1）戊供应商可以对丁公司、乙出资人、ABC会计师事务所的分支机构以及ABC会计师事务所提起民事诉讼。

　　理由：利害关系人可以对事务所提起诉讼，同时如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师司务所提起诉讼的，应当将被审计单位作为共同被告参加诉讼。

　　被审计单位出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。乙出资人抽逃出资且事后未补足，可以对他提起民事诉讼。丙虽然有虚假出资，但是事后已经补足，不用作为第三人参加诉讼。

　　利害关系人对会计师事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。

　　（2）ABC会计师事务所提供的三条抗辩理由都不能成立。

　　理由1，利害关系人如果对会计师事务所的分支机构提起诉讼，人民法院可以将该会计师事务所列为共同被告参加诉讼。本题中利害关系人直接对事务所提起诉讼是可以的。

　　理由2，判断是否是利害关系人不是以是否存在和约关系为前提，而是因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易或者而遭受损失的自然人、法人或者其他组织。所以戊供应商属于利害关系人。

　　理由3，准则规定在验资报告已经注明“仅供工商登记使用”，等内容不能作为免责事由。

　　（3）ABC公司可以免于承担民事责任。

　　理由：会计师事务所可以证明存在下列情况，所以可以不用承担民事责任：

　　审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实；

　　已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃出资；

　　为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

　　【中华会计网校试题点评】本题主要考核“验资与抗辩事由”知识点。该知识点在网校2010年考试中心开通的普通班模拟试题（二）简答题第3题、模拟试题三中的第4个简答题都类似、竞赛试题（二）简答题第3题的考点基本相同。在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会审计》40页简答题第2题、《经典题解•注会审计》22页简答题、《梦想成真－全真模拟试卷》第8页简答题第1题、第79页简答题第4题中均有所体现，同时，在中华会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。

　　4.A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A注册会计师决定采用概率比例规模（PPS）抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含4 00笔明细账户，账面总金额为2 000 000元。A注册会计师确定的可接受误受风险为5％。其他相关事项如下：

　　（1）在确定样本规模后，A注册会计师认为，PPS抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。

　　（2）A注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目。

　　（3）假设A注册会计师选出150个样本项目，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为100元的明细账户中由50元的高估错报；另一个是在账面金额为2 000元的明细账户中有600元的高估错报。A注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5％的情况下，泊松分布的MFx分别为：MF0＝3.00，MF1＝4.75，MF¬2＝6.30。

　　要求：

　　（1）简要说明A注册会计师利用PPS抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。

　　（2）针对上述（1）至（2）项，分别指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

　　（3）在不考虑上述（1）至（2）项的情况下，针对上述第（3）项，计算总体错报的上限。

　　【参考答案】

　　（1） 在PPS抽样中，计算样本规模的公式如下：

　　 

　　注册会计师确定样本规模时必须事先确定下列因素：总体账面价值，误受风险的风险系数，可容忍错报，预计总体错报，以及扩张系数。

　　参考教材P243.

　　在PPS抽样中，如果利用查表法，可以直接使用控制测试的统计抽样样本量表。因此确定样本规模时，应当考虑可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率。 www.hxexam.com华夏考试网

　　参考教材P244以及P219-220

　　（2） 对于第（1）项，不存在不当之处。

　　对于第（2）项，存在不当之处。“有两个随机数对应的是同一样本项目，A注册会计师将其视为1个样本项目”，这个做法是错误的。PPS抽样允许某一实物单元在样本中出现多次，对于两个随机数对应的是同一样本项目时，尽管对同一样本项目仅审计一次，但在统计上仍应视为2个样本项目。参考教材P246

　　（3）

　　t1＝50/100＝0.5

　　t2＝600/2000＝0.3

　　基本界限＝ BV×MF0÷n×1＝2000000×3.00/150×1＝40000（元）

　　第1个错报所增加的错报上限＝BV×（MF1－MF0）×t1÷n ＝2000000×（4.75-3.00）/150×0.5＝11666.67（元）

　　第2个错报所增加的错报上限＝BV×（MF¬2－MF1）×t2÷n ＝2000000×（6.30-4.75）/150×0.3＝6200（元）

　　总体错报上限=40000+11666.67+6200=57866.67（元）

　　或者：总体错报上限=2000000×3.00/150×1+2000000×（4.75-3.00）/150×0.5+2000000×（6.30-4.75）/150×0.30=57866.67（元）

　　参考教材P249-250。

　　【中华会计网校试题点评】本题主要考核“PPS抽样”知识点。该知识点在网校2010年考试中心开通的实验班模拟试题（三）简答题第4题、竞赛试题（二）简答题第5题、竞赛试题（三）简答题第5题的考点基本相同。在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南•注会审计》430页简答题第3题、《梦想成真－全真模拟试卷》第56页简答题第4题中均有所体现，同时，在中华会计网校（www.chinaacc.com）2010年《注会审计》基础班、习题班练习中心中均有所涉及。

　　5.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：