2019注会cpa会计科目真题及答案解析（网友版）

2019注会cpa会计科目真题及答案解析（网友版）

1.甲公司是上市公司，经过股东大会批准，向其子公司(乙公司)的高级管理人员授予其自身的股票期权。对于上述股份支付方式，在甲公司和乙公司的个别财务报表中，正确的会计处理方法是（） 。

A 均以权益结算股份支付确认

B.均以现金结算股份支付确认

C.甲公司以权益结算股份支付确认，乙公司以现金结算股份支付确认

D.甲公司以现金结算股份支付确认，乙公司以权益结算股份支付确认

【答案】A

【解析】结算企业以其本身权益工具结算的，应当将股份支付交易作为权益结算的股份处理，接受服务企业没有结算义务,应当作为权益结算的股份支付，因此，选项 A 正确。

2.20x9 年 1 月 1 日。甲公司与乙公司签订租赁合同，将其一栋物业租赁给乙公司作为商场使用。租赁合同

约定，物业的租金为每月 50 万元，于每季度未支付，租赁期为 5 年，自合同签订日开始算起,租赁期前 3 个月为免租期，乙公司免予支付租金；如果乙公司每年的营业收入超过 10 亿元，乙公司应向甲公司支付经营分享收入 100 万元。乙公司 20x9 年底实现营业收入 12 万元。甲公司认定上述租赁为经营租赁。不考虑增值税及其他因素，上述交易对甲公司 20x 9 年营业利润的影响金额是（）。

A.600 万元      B.570 万元     C.700 万元       D.670 万元

【答案】 B

【解析】在出租人提供了免租期的情况下应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行摊销，免租期内应确认租金费用。甲公司 20x9 年需要确认的租金费用= 50x(5x12- 3) /5=570 (万元)。或有租金在实际发生时计入当期损益，20x 9 年营业收入超过 10 亿元， 但是以后年度的营业收入还未知，因此或有租金在当期不确认损益。综上，上述交易对甲公司 20x9 年营业利润的影响金额是 570 万元。

 

3.20x8 年 5 月小用公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司 80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务,考虑到甲公司的母公司

(乙公司)承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。20x8 年 12 月， 乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是（） 。

A.确认费用同时确认收入                     B.确认费用同时确所有者权益

C.不作账务处理但在财务报表中披露           D.无需进行会计处理

【答案】 B

企业接受控股股东或非控股股东直接或间接代为偿债，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益(资本公积)。

 

4. 20x9 年 1 月 1 日，甲公司以非同一控制下企业合并的方式购买了乙公司 60%的股权，支付价款 1800 万元。在购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 2300 万元，公允价值为 2500 万元，没有负债和或有负债。

20x9 年 12 月 31 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 2500 万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为 2600 万元，没有负债和或有负债。甲公司认定乙公司的所有资产为一个资产组，确定资产组在 20x9 年

12 月 31 日的可收回金额为 2700 万元，经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在 20x9 年合并利润表

中应当列报的资产减值损失金额是（）。

A.200 万元              B.240 万元         C.400 万元             D.0

【答案】B

【解析】合并商誉= 1800- 2500*60% = 300 (万元)

包含商誉的资产组账面价值= 2600 + 300/60%= 3100 (万元)

包含商誉的资产组的可收回金额= 2700 (万元)

所以资产组减值= 3100 - 2700= 400 (万元)

应全部冲减商誉的账面价值，又因为合并报表只反映母公司的商誉，所以合并报表中列示的资产减值损失=400x60% = 240 (万元)。

 

5.下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（）。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益

B.以公允价值计是且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益

C.收到投资者以外节投， 入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额

D.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益

【答案】B

【解析】选项 A，应计入财务费用。选项 C,应按当日即期汇率折算，不能按合同约定汇率折算。选项 D预收账款是非货币性项目，期未不需要折算。

 

6.根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润， 按照股份比例分配利润，上市公司以现金分配利润而确认应付股利的时点是（）。

A.实际分配利润时                     B.实现利润当年年末

C.董事会通过利润分配预案时           D.股东大会批准利润分配方案时

【参考答案】D

【参考解析】企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润，确认为应付股利；董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理。

 

7.甲公司适用的企业所得税率为 25%，20x6 年 6 月 30 日， 甲公司以 3000 万元(不含增值税)的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的 10%可以在当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度中抵兔，20x9 年度，甲公司实现利润总额 1000 万元。假定甲公司未来 5 年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司 20*9 年度利润表中应当列报的所得税费用金额是（）

A.0            B.190 万元         C.250 万元         D.-50

【答案】C

【参考解析】本题会计上按当年计提折旧税前扣除，而税法上按投资额的 10%税前扣除，产生暂时性差异， 暂时性差异不影响所得税费用的金额，所以当年所得税费用列报金额= 1000*25%=250 (万元)。

 

8.甲公司 20×8 年 5 月通过非同一控制下企业合并的方式取得乙公司 60％的股权，并能够对乙公司实施控制。甲公司因该项企业合并确认了商誉 7200 万元。20X8 年 12 月 31 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000 万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为 18800 万元。甲公司将乙公司认定为一个资产组，确定该资产组在 20X8 年 12 月 31 日的可收回金额为 22000 万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。不考虑其他因素，甲公司在 20×8 年度合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额是(        )

A.3200 万元

B.4000 万元

C.8800 万元

D.5280 万元

【答案】D

【解析】乙公司完全商誉＝7200/6%1200(万元)，包含完全商誉的净资产 18800+12000=30800(万元)，可收回金额为 22000 万元，该资产组应计提减值的金额为 8800 万元(30800-22000)，应全额冲减完全商誉 8800 万元，合并报表中只反映归属于母公司的商誉，所以合并报表中应确认的商誉的减值损失金额＝8800×60％＝5280(万元)。

 

9.下列各项关于公允价值层次的表述中，不符合企业会计准则规定的是（）。

A.在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价属于第一层次输入值

B.除第一层次输入值之外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值属于第二层次输入值

C.公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次确定

D.不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的相关资产或负债的输入值属于第三层次输

【答案】C

【解析】选项 C，公允价值计量结果所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。

 

10.甲公司为上市公司，其 20X8 年度基本每股收益为 0.43 元/股。甲公司 20×8 年度发生的可能影响其每股收益的交易或事项如下:(1)发行可转换公司债券，其当年增量股的每股收益为 0.38 元；(2)授予高管人员 2000万股股票期权，行权价格为 6 元/股；(3)接受部分股东按照市场价格的增资，发行在外普通股股数增加 3000万股；(4)发行认股权证 1000 万份，每份认股权证持有人有权利以 8 元的价格认购甲公司 1 股普通股。甲公司 20×8 年度股票的平均市场价格为 13 元/股。不考虑其他因素，下列各项中，对甲公司 20×8 年度基本每股收益不具有稀释作用的是（）。

A.股票期权

B.认股权证

C.可转换公司债券

D.股东增资

【答案】D

【解析】增量股每股收益小于基本每股收益时，可以判断出该事项具有稀释性。可转换公司债券增量股每股收益小于基本每股收益，具有稀释作用；对于盈利企业，认股权证和股票期权等的行权价低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释作用；因按市价增资导致发行在外的股数增加不具有稀释作用。

 

11.20×8 年 7 月，甲公司因生产产品使用的非专利技术涉嫌侵权，被乙公司起诉。20×8 年 12 月 31 日，案件仍在审理过程中。律师认为甲公司很可能败诉，预计赔偿金额在 200 万至 300 万之间，如果败诉，甲公司需要支付诉讼费 20 万元，甲公司认为，其对非专利技术及其生产的产品已经购买了保险，如果败诉，保险公司按照保险合同的约定很可能对其进行赔偿，预计赔偿金额为 150 万元。不考虑其他因素，甲公司在其 20×8 年度财务报表中对上述诉讼事项应当确认的负债金额是（）。

A.200 万元

B.250 万元

C.150 万元

D.270 万元

【答案】D

【解析】因未决诉讼确认预计负债的金额＝(200+300)/2+20＝270(万元)。很可能收到的补偿，尚未达到基本确定，无需处理。

 

12.20X8 年 1 月 1 日，甲公司为购建生产线借入 3 年期专门借款 3000 万元，年利率为 6%。当年度发生与购

建生产线相关的支出包括: 1 月 1 肢付材料款 1800 万元； 3 月 1 日支付工程进度款 1600 万元； 9 月 1 日支付工程进度款 2000 万元。甲公司将暂时未使用的专门借款用于货币市场投资，月利率为 0.5%,除专门借款外，甲公司尚有两笔流动资金借款:一笔为 20X7 年 10 月借入的 2 年期借款 2000 万元，年利率为 5.5%；另一笔为 20X8 年 1 月 1 日借入的 1 年期借款 3000 万元，年利率为 4.5%。假定上述借款的实际利率与名义利率相同，不考虑其他因素，甲公司 20X8 年度应予资本化的一般借款利息金额是（）。

A.45 万元

B.49 万元

C.60 万元

D.55 万元

【答案】 B

【解析】一般借款资本化率= (2000X5.5%+3000X 4.5%) I (2000+3000) X 100%=4.9%，一般借款利息资本化金额

= ( 1800+ 1600-30004.9% X 10/12+2000X 4/12X4.9%=49 (万元)。

 

 

二、多选题 （每题 2 分，共 10 题，共 20 分）

1.下列各项中，属于民间非营利组织会计要素的有（） .

A.资产

B.费用

C.利润

D.所有者权益

【参考答案】AB

【参考解析】民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素: 反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产:反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用。

 

2.在确定存货可变现净值时，应当考虑的因素有（）。

A.持有存货的目的

B.存货的市场销售价格

C.存货的采购成本

D.资产负债表日后事项

【参考答案】ABCD

【参考解析】企业在确定存贷的可变现净值时，应考虑的因素包括:

(1)确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础。具体包括:

①存货成本的确凿证据。存货采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存货的成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据。

②存货可变现净值的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

(2)确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的。

(3)确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等影响。

 

3.下列恪项关于无形资产会计处理的表述中，错误的有（） .

A.外包无形资产开发活动在实际支付价款时确认无形资产

B.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益

C.使用寿命不确定的无形资产只在存在减值迹象时进行减值测试

D.在无形资产达到预定用途前为宣传新技术发生的费用，计入无形资产成本

【答案】ACD

【解析】选项 A,应在研发完成达到预定用途时确认无形资产；选项 C,使用寿命不确定的无形资产应于每个资产负债表日进行减值测试；选项 D,宣传费用应计入当期损益。

 

4.甲公司发生的外币交易及相应的会计处理如下: (1) 为建造固定资产借入外币专门借款,资本化期间将该外币专门借款的利息和汇兑损益计入在建工程成本；(2)自境外市场购入的存货，期末按外币可变现净值与即期汇率计算的结果确定其可变现净值,并以此为基础计提存货跌价准备；(3)以外币计价的交易性金融资产， 期末按外币市价与即期汇率计算的结果确定其公允价值，并以此为基础计算确认公允价值变动损益； (4) 收到投资者投入的外币资本，按照合同约定汇率折算实收资本。不考虑其他因素，甲公司对上述外币交易进行的会计处理中正确的有（）。

A.以外币计价的存货跌价准备的计提

B.外币专门借款利息及汇兑损益的处理

C.以外币计价的交易性金融资产公允价值变动损益的确认

D.股东作为出资投入的外币资本的折算

【参考答案】 ABC

【参考解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率,均不采用合同约定

汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，不产生外币资本折算差额，选项 D 错误。

5.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于在净利润的基础上调整增加   的项目有（）。

A.无形资产摊销

B.存货的增加

C.公允价值变动收益

D.资产减值损失

【答案】 AD

【解析】 存货的增减变动一般属于经营活动,存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加， 属于在净利润的基础上调整减少的项目，选项 B 不符合题意；公允价值变动收益一般属于投资活动，不属于经营活动，但增加了净利润，所以需要调减公允价值变动收益， 选项 C 不符合题意。